אמנות מס

בעקבות התפתחות הגלובליזציה בשנים האחרונות, חברות ויחידים החלו לפעול בפריסה גלובלית רחבה. אחד השיקולים המרכזים של אנשי עסקים רבים לפני ביצוע עסקאות בינלאומיות הינה סוגיית המיסוי (לרבות בנושא מיסוי בינלאומי). יצירת אמנות מס בין מדינות מסייעת לאנשי עסקים להיפתח לשווקים חדשים בעולם, להרחיב את מעגל עסקיהם ומעודדת שקיפות מידע לגבי אופן מיסוי הכנסותיהם.

אמנה למניעת כפל מס, הינה הסכם הנכרת בין שתי מדינות לשיתוף פעולה בתחום המס, בדבר אופן זכויות המיסוי של המדינות. מדינות החתומות על אמנות מס מגבילות את עצמן באופן הדדי בזכויות המיסוי של הכנסות לגביהן תיתכן חבות של כפל מס עקב דיני המס הפנימיים. אמנות למניעת כפל מס קובעות את חלוקת זכויות המיסוי בין המדינות המתקשרות באמנה, כדלהלן:

1. זכות מיסוי בלעדית למדינת המושב.
2. זכות מיסוי ראשונית למדינת המקור.
3. זכות מיסוי שיורית למדינת המושב.
4. מתן זיכוי / פטור/ הוצאות במדינת המושב בשל מיסים שהוטלו במדינת המקור.

במקרים בהם ההכנסה מחויבת במס בשתי מדינות בהתאם לדיניהן הפנימיים, עשויה להתעורר בעיית כפל מס. קיומה של אמנת מס בין המדינות עשויה להביא בעיה זו על פתרונה ולמנוע תשלום כפל מס. כמו כן, אמנת המס קובעת כי במצב בו ישנו כפל תושבות במדינות מתקשרות החתומות על אמנת מס ביניהן, קביעת התושבות תקבע בהתאם למבחני שובר שיווין הקבועים באמנה.

בהתאם לכותרת של האמנה "אמנה למניעת כפל מס" ניתן להסיק כי מטרתה הראשית של האמנה היא למנוע מצב שבו אדם (יחיד או חברה) נחשף לתשלום כפל מס בגין הכנסותיו, הן במדינת המקור והן במדינת התושבות. ברם, מלימוד מדוקדק של האמנות ניתן להבחין כי מטרתה העיקרית של האמנה הינה חלוקת זכויות המיסוי. במילים אחרות, אמנת המס נועדה לחלק את "עוגת המס" בין מדינת המקור לבין מדינת התושבות.

כיום, מרבית האמנות למניעת כפל מס עליהן חתומה ישראל מבוססות על מודל האמנה הבינלאומי של ה- OECD, וחלקן מבוססות על אמנת האו"ם UN. הבסיס לתחולת האמנות הינו תושבות באחת המדינות המתקשרות. במקום בו ישנה בעיית כפל מס, ניתן לפנות להוראות האמנה לשם קביעת מקום התושבות לפי מהבחנים שנקבעו באמנות.

סעיף 196 לפקודת מס הכנסה קובע את מעמדה של אמנת מס למניעת כפל מס. הסעיף קובע כי לאמנת המס יהא תוקף "על אף האמור בכל חיקוק" דהיינו, הוראות האמנה גוברות על הוראות פקודת מס הכנסה.

כיום, ישראל חתומה על כ- 50 אמנות, להלן פירוט המדינות עימם חתומה ישראל על אמנות:

אוסטריה, אוקראינה, אירלנד, אנגליה, אסטוניה, ארצות הברית, אתיופיה, בולגריה, בלגיה, בלרוס, ברזיל, ג'מייקה, גרמניה, דנמרק, דרום אפריקה, דרום קוריאה, הודו, הולנד, הונגריה, וייטאנם, טיוואן, יוון, יפן, לוקסמבורג, לטביה, ליטא, מולדובה, מכסיקו, נורבגיה, סין, סינגפור, סלובניה, סלובקיה, ספרד, פולין, פורטוגל, פיליפינים, פינלנד, הרפובליקה הצ'כית, צרפת, קנדה, קרואטיה, רומניה, רוסיה, שוודיה, שוויץ, תורכיה, תאילנד.

שיתוף פעולה: לימודי ייעוץ מס במכללת רמת גן.